一、政策依據
1、國務院頒布的《增值稅暫行條例》，財政部、國家稅務總局頒布的《增值稅暫行條例實施細則》、《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37）。
【政策要點】
（1）園林綠化業屬于“建筑服務——其他建筑服務”類，適用11%的增值稅稅率。
（2）園林綠化企業自營的苗圃苗木，適用11%的增值稅稅率，但其特定行為享受免征增值稅的稅收優惠政策。
2、《企業所得稅法》及國務院頒布的《企業所得稅法實施條例》。苗圃苗木企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，享受免征或減征增值稅的優惠政策。
【政策要點】
（1）對從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征或減征企業所得稅。
（2）企業從事林木的培育和種植、林產品采集及灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目，免征企業所得稅。
（3）企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植項目的所得，減半征收企業所得稅。
二、相關業務稅收政策解析
（一）苗圃苗木種植及銷售
1、農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。
2、農業生產者銷售外購的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅，適用11%的增值稅稅率。
【注釋】
（1）農業是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者包括從事農業生產的單位和個人。農產品是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。
（2）外購種苗、種子培育苗木，屬于農產品的免稅范圍。
（3）對于外購苗木種植、培育或養護一段時間后再銷售是否屬于銷售自產農產品免稅，從幾個上市公司《招股說明書》披露的信息看看，（種苗及半成品）免征增值稅。
（二）出售苗木、綠化項目的的苗木管護
1、出售自產的苗木，并負責項目一定時期內苗木的管護，屬于混合銷售行為，免征增值稅。
2、出售外購苗木，并負責項目一定時期內的管護，屬于混合銷售行為，適用9%的稅率，征增值稅。
2、單獨提供苗木管護服務，屬于銷售植物保護行為取得的收入，免征增值稅。（此處存疑，但為了尊重原作者，未做刪減。事實上植物保護與植物管護是兩回事情，植物保護特指對農業有害生物實施監測、預報、預防、治理、控制和植物檢疫的行為。所以單獨提供苗木管護服務適用稅率為6%）
【注釋】
免征增值稅的植物保護行為是指農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
（三）混合及兼營行為的計稅
1、混合銷售行為
一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
2、兼營銷售行為
納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
【解析】
（1）全面營改增簡并稅率后，建筑安裝服務適用9%的增值稅稅率；銷售苗木（除免稅行為外）也適用9%的增值稅稅率。也就是說，無論園林綠化企業是以銷售苗木為主，還是以園林施工為主，其發生的混合銷售行為，都須按9%的稅率征收增值稅。
如果企業是以銷售苗木為主，銷售自產的苗木，同時提供建筑施工服務，免征增值稅。因為銷售自產苗木屬于增值稅免稅行為。（此處同樣存疑，但為了尊重原作者，未做刪減。國家稅務總局公告2017年第11號第一條規定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。因此如果銷售苗木的同時提供建筑服務，政策要求必須分開核算）
（2）簡并稅率后，銷售苗木和建筑施工都適用9%的增值稅稅率，因此，園林綠化企業的兼營行為，無論是否分別核算，稅負都是相同的。
（四）花卉租擺及管護
1、花卉租擺屬于“有形動產租賃”，適用13%的增值稅稅率征收增值稅。
2、花卉管護服務屬于”植物保護行為”，免征增值稅。（存疑，理由見上文）
3、提供花卉租擺，同時提供管護，屬于混合銷售行為，適用13%的稅率，征收增值稅。
【特別提示】
花卉租擺及管護，在一份服務合同中未分別注明應稅服務項目（花卉租擺）和非應稅項目（花卉管護）及相應金額的，視為混合銷售行為，應當增收增值稅。
三、稅收籌劃的思路
1、區分征稅項目和免稅項目分別訂立合同
在合同訂立時，分別列示免稅項目和征稅項目的服務內容和相應金額，會計上分別核算免稅項目銷售額和征稅項目銷售額。
如：一項綠化工程，包括建筑工程、綠化苗木銷售和林木管護等服務內容，可以在合同中分別例示建筑工程項目、苗木花卉銷售、林木管護項目及其對應的合同金額。
最佳的方式是分別訂立服務合同和銷售合同。
這樣的話，銷售自產苗木花卉免征增值稅和企業所得稅。
2、利用“甲供材料”簡易計稅
“甲供材”是指全部或部分材料、動力由工程發包方（甲方）自行采購，提供給施工企業（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。
根據財稅〔2016〕36號的規定，建筑企業“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法；簡易計稅方法適用3%和征收率。
如：一項園林綠化工程，可以與甲方簽訂兩份合同，一份是施工合同，一份是苗木花卉銷售合同（將綠化苗木、花卉銷售給甲方，再由甲方提供給乙方，用于綠化工程項目）。
這樣的話，公司銷售自產的綠化苗木、花卉可以免征增值稅；如果是外購的苗木、花卉征收9%的增值稅。而綠化工程可以選用簡易計稅，按3%的征收率，計算繳納增值稅。
3、采購對象選擇很重要
（1）農業合作社、農民和苗圃公司銷售自產的林木、苗木和樹苗免增值稅。
（2）一般納稅人從農業合作社、農民和苗圃公司采購林木、苗木和樹苗，依照農產品銷售普通發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額，用來抵扣增值稅進項稅。
（3）農業合作社、農民和苗圃公司銷售自產的林木、苗木和樹苗，因適用免增值稅政策而向購買方開具零稅率的增值稅普通發票或開具農產品收購發票。根據《增值稅發票開具指南》第四條“收購業務發票開具”的規定，納稅人通過新系統使用增值稅普通發票開具收購發票，系統在發票左上角自動打印“收購”字樣。
（4）從事苗木、林木和樹苗銷售并具有一般納稅人資格的貿易公司或者中介手中購買苗木、林木和樹苗，憑借貿易公司或中介開具的增值稅專用發票，以增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，用于低扣增值稅銷項稅額。
（5）從小規模納稅人手中采購苗木、林木和樹苗，必須憑借小規模納稅人到當地稅務機關代開的增值稅專用發票，以增值稅專用發票上注明的金額（不含增值稅額）和9%的扣除率計算進項稅額，用于低扣增值稅銷項稅額。
特別要注意的是，在計算抵扣額時按“金額×9%”計算，而不是“價稅合計×9%”。?
（6）從農民手中購買苗木、林木和樹苗的開票方法：
一是必須憑與農民簽訂的收購合同和農民身份證到農民所在地的稅務局購買農產品收購發票，開給農民；
二是農業生產者個人到其所在的稅務機關代開普通發票，依照農產品收購發票或代開的增值稅普通發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額，用來抵扣增值稅進項稅。
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